Limitaciones de la deducción de la Sección 179 y de la depreciación adicional en vehículos

La deducción de la sección 179 y la depreciación adicional proporcionan deducciones adicionales al ingreso en el año en que un vehículo se pone en servicio, lo que reduce la obligación tributaria de la empresa. Estas deducciones disminuyen la base depreciable del vehículo para los cálculos de depreciación en años futuros.

Cuándo reclamar la deducción de la sección 179

La deducción de la sección 179 solo está disponible en el año fiscal en que el vehículo se compra y se pone en servicio para uso comercial, y el vehículo debe usarse más del 50% del tiempo para fines comerciales. Un vehículo que se usa menos del 50% del tiempo para negocios y luego se cambia a más del 50% no puede reclamar la deducción de la sección 179 debido al cambio de uso.

Si el contribuyente no reclamó la deducción en el año de compra y el vehículo era elegible, deberá enmendar la declaración de impuestos del año de compra y de todos los años posteriores.

Depreciación adicional (Bonus Depreciation)

Un contribuyente puede reclamar tanto la deducción de la sección 179 como la depreciación adicional. El valor de ambas deducciones se reduce para ciertas clases de vehículos debido a las limitaciones de deducción de depreciación del IRS. La depreciación adicional debe tomarse en el año en que el vehículo se pone en servicio originalmente por el contribuyente. Advertencias:

• La depreciación adicional no está sujeta a un límite anual en dólares, ni está limitada por las ganancias comerciales anuales.
• La depreciación adicional puede usarse para aumentar la depreciación del primer año del vehículo en $8,000.
• La propiedad no necesita cumplir con el requisito de "uso comercial superior al 50%". Pero el porcentaje de uso comercial dicta el valor máximo de depreciación adicional que se puede reclamar.
• La propiedad debe ser elegible para depreciación MACRS con un período de recuperación de 20 años o menos.
• La propiedad debe comprarse a alguien que no esté relacionado con el contribuyente.

IMPORTANTE: Los vehículos comprados mediante "financiamiento de piso", el tipo de financiamiento utilizado por la mayoría de los concesionarios de autos, NO son elegibles para depreciación adicional.

Recordatorio: En un año determinado, tomar depreciación adicional en un activo requiere que la empresa la tome en todos los activos que pertenezcan a esa misma clase de activos.

Nota: El contribuyente puede reclamar la deducción de la sección 179, la depreciación adicional y la depreciación MACRS en la misma propiedad. Sin embargo, el IRS establece que primero se debe reclamar la deducción de la sección 179, seguida por la depreciación adicional, y luego la depreciación (si es necesaria).

Fase de eliminación de la depreciación adicional

La Ley de Recortes de Impuestos y Empleos de 2017 aumentó la depreciación adicional al 100% para activos puestos en servicio desde el 17 de septiembre de 2017 hasta el 31 de diciembre de 2022. A partir de 2023, la depreciación adicional se elimina gradualmente de la siguiente manera:

• 2023: 80%
• 2024: 60%
• 2025: 40%
• 2026: 20%
• 2027: 0%

Consideraciones sobre recuperación

Cuando se dispone de una propiedad depreciable, la deducción de la sección 179 y la depreciación adicional se recuperan y se gravan como ingreso ordinario, ya que la deducción inicial se utilizó para reducir el ingreso ordinario.

Además, si el uso comercial de un vehículo cae por debajo del 50%, cualquier depreciación especial tomada en la declaración comercial debe recuperarse y reportarse como ingreso ordinario.

Consideraciones para entidades de transferencia

El tratamiento de una propiedad de la sección 179 propiedad de una entidad de transferencia no se informa en la declaración de la entidad, en el Formulario 4797 ni en el Schedule K. En cambio, la ganancia o pérdida contable se trata como un ajuste en el Schedule M-1:

• S corporation (Form 1120-S) – La ganancia o pérdida calculada se informa al accionista en el Schedule K-1 (Formulario 1120-S) en la casilla 17 con el código K designado como “disposiciones de propiedad con deducciones de la sección 179.”
• Partnership (Form 1065) – La misma información se informará en el Schedule K-1 (Formulario 1065) casilla 20 código L.

Se debe incluir una declaración complementaria con el Schedule K-1 que proporcione la siguiente información:

• Descripción de la propiedad dispuesta
• Fecha de adquisición y puesta en servicio
• Fecha de venta o disposición
• Participación distributiva del precio de venta
• Costo y gastos de venta distributivos
• Depreciación distributiva
• Gasto distributivo de la sección 179
• Si la disposición se debe a un siniestro o robo, informe la información necesaria para que el accionista complete el Formulario 4684.
• Información sobre venta a plazos, si aplica

La recuperación de depreciación excesiva puede evitarse si la empresa elige depreciar utilizando el método de línea recta durante 5 años y también decide no reclamar la deducción de la sección 179 ni la depreciación adicional.

Límites máximos de deducción para vehículos

Ciertos vehículos no están sujetos a los límites de depreciación de la sección 280F:

• Autos con peso bruto sin carga (GVW) de más de 6,000 lbs.
• Camiones y Furgonetas con GVW cargado de más de 6,000 lbs.
• Vehículos calificados de uso no personal.

Incluso si el uso comercial supera el 50%, el contribuyente puede optar por depreciar utilizando la regla de 5 años para depreciación en línea recta.

Estos límites se aplican a la suma de cualquier deducción especial por depreciación, depreciación MACRS y gasto de la sección 179 reclamado. También se aplica el límite general sobre el gasto de la sección 179.

Nota: Este artículo proporciona una visión general de la deducción de la sección 179. No está destinado como asesoramiento fiscal.

Información adicional:

Publicación 946 del IRS, Cómo depreciar propiedad (en inglés)