La Ley de Empleos y Reducción de Impuestos de 2017 creó una deducción para ciertos ingresos de negocio transferidos conocida como Deducción de Ingresos Comerciales Calificados (QBID, por sus siglas en inglés), también llamada Deducción de la Sección 199A.
En 2018, el QBID se calculó en las hojas de trabajo de la Publicación 535, pero a partir de 2019 el QBID se calcula en dos formularios de impuestos:
- Formulario 8995 - Cálculo simplificado de la deducción de ingresos de negocio calificados, or
- Formulario 8995-A - Deducción de ingresos de negocio calificados.
Un contribuyente con Ingresos de negocio Calificados (QBI, por sus siglas en inglés) puede usar el Formulario 8995 simplificado Si se cumplen las dos condiciones siguientes:
- El contribuyente no es un patrocinador de una cooperativa agrícola u hortícola específica.
- Ingreso imponible antes de que el QBID esté en o por debajo de ciertos umbrales:
Limitación de la renta imponible MFJ MFS Todos los demás 2025 $394,600 $197,300 $197,300 2024 $383,900 $191,950 $191,950 2023 $364,200 $182,100 $182,100 2022 $340,100 $170,050 $170,050 2021 $329,800 $164,925 $164,900 2020 $326,600 $163,300 $163,300 2019 $321,400 $160,725 $160,700 2018 $315,000 $157,500 $157,500
De lo contrario, un contribuyente que sea patrocinador de una cooperativa agrícola u hortícola específica, o cuyos ingresos imponibles excedan los umbrales anteriores para su estado civil, utilizará el Formulario 8995-A.
Comercio o negocio de servicios especificados (SSTB)
Es importante saber si un negocio en particular es un comercio o negocio de servicios especificados (SSTB, por sus siglas en inglés), ya que los ingresos de un SSTB pueden excluirse de QBI sujeto a ciertas condiciones. El IRS define un SSTB de la siguiente manera:
"Cualquier comercio o negocio en el que el principal activo sea la reputación
o habilidad de uno o más de sus empleados o propietarios".
Estos son los campos generales que se consideran SSTB, junto con ejemplos de cada uno:
- Contabilidad - Preparador de declaraciones de impuestos, contador, CPA, EA, auditor financiero, etc.
- Ciencia Actuarial - Actuario.
- Atletismo - Atleta, entrenador, director de equipo, etc.
- Servicios de corretaje - Corredor de inversiones (no de seguros ni de bienes raíces).
- Consultoría - Lobista, asesor profesional, etc.
- Servicios financieros - Gestor de patrimonios, asesor financiero o de jubilación, banquero de inversión.
- Salud - Dentista, médico, enfermera, farmacéutico, fisioterapeuta, psicólogo, veterinario, etc.
- Gestión de Inversiones - Alguien que brinda servicios a los inversionistas, por ejemplo, invirtiendo en valores, asesorando sobre la compra y venta de inversiones, administración de activos y administración de inversiones. (Esto no incluye la administración de bienes inmuebles).
- Ley - Árbitro, abogado, mediador, asistente legal.
- Artes escénicas - Actor, director, animador, músico, cantante, etc.
- Negociación y Negociación de Valores - Agente de valores (según se define en la sección 475(c)(2)), agente de materias primas (según se define en la sección 475(e)(2)) y agente en intereses de sociedad.
- Cualquier otro comercio o negocio que se ajuste a la definición anterior.
Si no está claro si la actividad comercial de un contribuyente califica o no como un SSTB, aquí hay algunas preguntas a considerar que, en caso afirmativo, apuntarían a que la actividad es un SSTB:
- ¿Se compensa al contribuyente por respaldar productos o servicios?
- ¿Se compensa al contribuyente por el uso de su imagen, semejanza, nombre, firma, voz, marca comercial u otro símbolo asociado con él?
- ¿Se compensa al contribuyente por aparecer en un evento o en medios de comunicación como radio, televisión, etc.?
Se aplican varias reglas de minimis si las ganancias de una empresa se derivan en parte de actividades SSTB y no SSTB:
- Si los ingresos brutos de la empresa son de $25 millones o menos y menos del 10% de los ingresos brutos provienen de la actividad de SSTB, entonces la empresa no se considera una SSTB.
- Si los ingresos brutos de la empresa superan los 25 millones de dólares y menos del 5 % de los ingresos brutos proceden de la actividad de SSTB, la empresa no se considera una SSTB.
- Si una empresa que no es SSTB y una SSTB comparten el 50% o más de la propiedad, entonces la parte del negocio de la empresa que no es SSTB que proporciona servicios o propiedad a la SSTB se trata como una SSTB separada.
Si la empresa es una SSTB, los ingresos imponibles comienzan a eliminarse gradualmente en las limitaciones de ingresos imponibles anteriores y luego se eliminan por completo en los umbrales que se indican a continuación. Por lo tanto, los ingresos de un SSTB no se incluyen en QBI más allá de estos umbrales:
| Umbrales de eliminación gradual de SSTB | |||
| MFJ | MFS | Todos los demás | |
| 2025 | $494,600 | $247,300 | $247,300 |
| 2024 | $483,900 | $241,950 | $241,950 |
| 2023 | $464,200 | $232,100 | $232,100 |
| 2022 | $440,100 | $220,050 | $220,050 |
| 2021 | $429,800 | $214,925 | $214,900 |
| 2020 | $426,600 | $213,300 | $213,300 |
| 2019 | $421,400 | $210,725 | $210,700 |
| 2018 | $415,000 | $207,500 | $207,500 |
Ingresos de negocio Calificados
El cálculo del QBID comienza con una determinación separada del QBI para cada negocio de transferencia que posee un contribuyente. Por lo tanto, para la mayoría de los contribuyentes individuales, el punto de partida para el QBI es el ingreso o la pérdida que reporta una empresa de transferencia, y las entradas incluidas en el cálculo del QBID provienen de los menús o anexos que se utilizan para informar esas actividades comerciales.
QBI no incluye lo siguiente:
- Rentas de inversión;
- pagos garantizados a los socios por los servicios prestados a la sociedad;
- "Compensación razonable" pagada a un propietario por los servicios prestados a la entidad.
El QBI se reduce de la siguiente manera:
- Parte deducible del impuesto sobre el trabajo por cuenta propia;
- Deducción por aportaciones a autónomos SEP, SIMPLE y planes cualificados;
- Deducción del seguro médico para trabajadores por cuenta propia.
- Gastos no reembolsados al socio (según se informa en el Anexo K-1 (Formulario 1065) Casilla 14A).
- Cualquier deducción permitida de la sección 179. ("Permitido" significa la cantidad tomada después de aplicar el límite en dólares y el límite de ingresos comerciales).
- Deducciones caritativas permitidas reportadas en un Anexo K-1. ("Permitido" significa la cantidad reportada en el Anexo A. No se permite ninguna cantidad si el contribuyente está tomando la deducción estándar).
Para obtener información adicional sobre cómo ingresar la información de la Sección 199A en las declaraciones de negocios de transferencia, consulte los artículos específicos de la base de conocimientos sobre QBID para cada uno de los negocios de transferencia (Anexo C, Anexo E, Anexo F, Anexo K-1 (Formulario 1065), Anexo K-1 (Formulario 1120-S) y Anexo K-1 (Formulario 1041)).
Ingresos por Alquiler de Propiedades
Los ingresos procedentes de propiedades de alquiler mantenidas con fines de inversión no son elegibles para el QBID.
Los ingresos de la propiedad de alquiler mantenida en un negocio de bienes raíces son elegibles para el QBID si:
- La actividad cumple con el estándar de un negocio inmobiliario activo, o
- El contribuyente cumple con el requisito de la elección de puerto seguro bajo Rev. Proc. 2019-38(en inglés). Este procedimiento de ingresos describe (a) la necesidad de que el contribuyente mantenga libros y registros separados para la actividad inmobiliaria, (b) la cantidad de tiempo que el contribuyente debe dedicar a la actividad inmobiliaria como mínimo, y (c) la necesidad de que el contribuyente mantenga registros contemporáneos de su actividad que se relaciona con la actividad de alquiler. Un contribuyente que cumpla con los requisitos de elección de puerto seguro debe adjuntar una declaración a su declaración anual de impuestos que indique esto.
Umbrales de ingresos del contribuyente
Cuando los ingresos del contribuyente, incluidos los ingresos que provienen de un SSTB, están por debajo de los umbrales de ingresos, el QBID será el menor de los siguientes
- 20% de los ingresos (o pérdidas) netos de negocios calificados de todas las fuentes más el 20% de los dividendos calificados de REIT y los ingresos (o pérdidas) de las sociedades que cotizan en bolsa (PTP) reconocidos en la declaración de impuestos, o
- 20% de la renta imponible del contribuyente menos las ganancias netas de capital y los dividendos calificados reconocidos en la declaración.
Esta limitación de ingresos tiene el efecto de restringir que un contribuyente con ganancias de capital significativas e ingresos por dividendos calificados reciba el QBID sobre la parte de sus ingresos a la que ya se le ha dado el tratamiento fiscal favorable otorgado a las ganancias de capital.
Para los contribuyentes cuyos únicos ingresos provienen de negocios de transferencia, la limitación de ingresos también tiene el efecto de reducir el QBID permitido. Esto ocurre porque el ingreso imponible del contribuyente antes de la consideración del QBID será menor que su ingreso del negocio de transferencia porque el ingreso imponible ya se ha reducido por ciertos ajustes a los ingresos, como la parte deducible de los impuestos sobre el trabajo por cuenta propia y la deducción estándar o detallada.
Limitaciones de ingresos en la deducción de ingresos de negocio calificados
Cuando los ingresos del contribuyente están por encima de los umbrales de ingresos, el QBID está sujeto a limitaciones adicionales.
Para los contribuyentes con ingresos por encima de los montos umbral que tienen ingresos de un SSTB, el QBID se elimina gradualmente y se elimina una vez que sus ingresos imponibles alcanzan los umbrales anteriores.
Para los contribuyentes de ingresos más altos por encima del umbral de ingresos, el QBI utilizado para determinar el QBID está limitado en función de los salarios W-2 pagados por la empresa y/o los activos calificados utilizados por la empresa. Específicamente, para los contribuyentes con ingresos por encima de los umbrales, el primer aspecto para determinar la deducción es el Componente QBI.
El componente QBI es el menor de los siguientes:
- 20% del QBI del comercio o negocio. Si hay varios negocios de transferencia reportados en la declaración, el componente QBI se determina por separado para cada negocio. Cualquier negocio con una pérdida tendrá esa pérdida asignada proporcionalmente entre los otros negocios de transferencia del contribuyente y el QBI para esos otros negocios de transferencia se reducirá por el monto de la pérdida asignada. El Anexo C (Formulario 8995-A) se utiliza para asignar las pérdidas entre el componente QBI para otras empresas en la declaración de impuestos.
- El 50% de los salarios W-2 pagados por ese comercio o negocio para generar el QBI, o si es mayor, el 25% de los salarios W-2 pagados por el comercio o negocio más el 2.5% de la base no ajustada de la propiedad calificada utilizada por el comercio o negocio. Para este cálculo, la base no ajustada de la propiedad calificada generalmente se define como (a) el costo original de los activos que fueron puestos en servicio por la empresa en los últimos diez años y que aún son utilizados por la empresa, independientemente de si el activo se ha depreciado por completo o está sujeto a la sección 179 o al tratamiento de depreciación adicional, y (b) el costo original de los activos que aún están siendo depreciados por la empresa debido a que el período de recuperación de la depreciación es superior a diez años.
Para los contribuyentes de mayores ingresos, el Componente QBI se determinará en función de los criterios anteriores para obtener un Componente QBI total de todos los negocios de transferencia separados en la declaración. Este Componente QBI total se agregará al 20% de cualquier dividendo de REIT calificado y/o ingreso (o pérdida) de PTP reconocido en la declaración de impuestos para obtener el QBID antes de la Limitación de Ingresos. En ese caso, el QBID real permitido será el menor de los siguientes:
- el Componente QBI de todos los negocios calculados por separado más el 20% de cualquier dividendo de REIT calificado y/o ingresos (o pérdidas) de PTP, o
- la Limitación de Ingresos, que es el 20% de la renta imponible del contribuyente menos las ganancias netas de capital y los dividendos calificados reconocidos en la declaración.
Nota: Esta es una breve descripción general de la Deducción de Ingresos Comerciales Calificados. Esto no pretende ser asesoramiento fiscal. Le recomendamos que lea las instrucciones de los Formularios 8995 y 8995-A, así como otra información del IRS sobre el QBID.
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