Una de las disposiciones más importantes de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (2017) es la Sección 199A, la deducción por ingresos comerciales calificados (QBI, por sus siglas en inglés). La Sección 199A permite una deducción de hasta el 20% de QBI de sociedades, compañías de responsabilidad limitada (LLC), corporaciones S, fideicomisos, patrimonios y empresas unipersonales. Esta deducción estuvo disponible por primera vez en 2018.
Aquí hay algunas preguntas sobre QBID.
¿Qué es la Deducción de Ingresos Comerciales Calificados (QBID)?
La Sección 199A del Código de Rentas Internas proporciona a muchos contribuyentes una deducción por Ingresos Comerciales Calificados de un comercio o negocio calificado operado directamente por el contribuyente o a través de lo que se conoce como una entidad de transferencia (por ejemplo, una corporación S o sociedad). Esta deducción también se conoce como la Deducción de la Sección 199A.
El QBID tiene dos elementos: una deducción de hasta el 20% del QBI sujeto a limitaciones, y una deducción de los dividendos calificados de REIT y los ingresos del PTP. Las limitaciones de QBI incluyen:
- el tipo de comercio o negocio;
- los ingresos imponibles del contribuyente;
- el monto de los salarios W-2 pagados por la empresa calificada.
- la base no ajustada inmediatamente después de la adquisición (UBIA) de la propiedad calificada en poder del comercio o negocio.
QBID es el menor de:
- 20% del monto combinado de los ingresos comerciales calificados, or
- 20% de los ingresos imponibles menos el importe de la ganancia neta de capital del contribuyente (si la hubiera).
¿Quién está calificado para tomar el QBID?
Las personas físicas, los fideicomisos y los patrimonios con ingresos comerciales calificados, y los contribuyentes que tienen dividendos de REIT calificados o ingresos PTP calificados pueden ser elegibles para tomar la Deducción de ingresos comerciales calificados.
El QBID está disponible ya sea que un contribuyente detalle las deducciones en el Anexo A o tome la deducción estándar.
Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios como empleado o obtenidos a través de una corporación C no son elegibles para QBID.
¿Cuál es la definición de Ingreso de negocio Calificado (QBI)?
QBI es la cantidad neta de ingresos, ganancias, deducciones y pérdidas calificadas de cualquier comercio o negocio calificado. Los únicos elementos que se contabilizan son los incluidos en la base imponible. Los ingresos también deben estar relacionados con un comercio o negocio estadounidense. Elementos como las ganancias y pérdidas de capital, junto con ciertos tipos de dividendos e ingresos por intereses están excluidos de QBI.
¿Cuál es la definición de un comercio o negocio calificado?
Un oficio o negocio calificado es cualquier oficio o negocio, con dos excepciones.
La primera excepción es para un comercio de servicios especificado o un negocio (SSTB), que incluye una actividad comercial o empresarial que implique la prestación de servicios en los ámbitos de:
- Contabilidad
- Ciencia actuarial
- Atletismo
- Servicios de corretaje
- Consultoría
- Servicios financieros
- Salud
- Inversión y gestión de inversiones
- Ley
- Artes escénicas
- Negociación y negociación de valores
- Cualquier comercio o negocio en el que el activo principal sea la reputación o habilidad de uno o más de sus empleados.
Esta primera excepción solo se aplica si el ingreso imponible de un contribuyente es mayor que el límite de ingreso imponible para el año fiscal. Ver aquí Para obtener más información sobre la limitación de la renta imponible.
La segunda excepción es la prestación de servicios por cuenta ajena.
¿Cómo se calcula la Deducción de Ingresos de negocio Calificados?
QBID es el menor de:
- 20% de los ingresos comerciales calificados (QBI) del contribuyente, más el 20% de los dividendos de REIT calificados del contribuyente y los ingresos PTP calificados del contribuyente,
o - 20% de la base imponible del contribuyente menos las ganancias netas de capital.
La limitación de ingresos imponibles no se aplica a los ingresos de un SSTB si los ingresos del contribuyente están por debajo del límite.
Si el ingreso imponible del contribuyente está por encima del límite de ingreso imponible, el QBID puede limitarse en función de lo siguiente:
- Si el negocio es un comercio o negocio de servicios especificado (SSTB)
- Los salarios W-2 pagados por la empresa
- La base no ajustada de ciertos bienes utilizados por la empresa
Estas limitaciones se introducen gradualmente. Ver here para los umbrales de eliminación gradual.
¿Los umbrales de ingresos se ajustan cada año?
Sí, los montos del umbral de ingresos se ajustan cada año en función del ajuste anual por inflación determinado por el Congreso.
Cuando el contribuyente tiene ingresos de un comercio o negocio de servicios especificado (SSTB, por sus siglas en inglés), ¿cómo afectará eso a la deducción?
La limitación de SSTB no se aplica si el ingreso imponible del contribuyente está por debajo de los límites de ingreso imponible. Para los contribuyentes cuyos ingresos imponibles son menores que el umbral de eliminación gradual, la participación del contribuyente en QBI, salarios W-2 y UBIA de propiedad calificada relacionada con el SSTB puede ser limitada. Si el ingreso imponible del contribuyente excede el rango de introducción gradual, no se permite ninguna deducción con respecto a ningún SSTB.
¿Es el alquiler de bienes raíces un negocio calificado?
Puede ser si el contribuyente es un profesional inmobiliario o si cumplir con el requisito de la elección de puerto seguro Rev. Proc. 2019-38. Este procedimiento de ingresos describe (a) la necesidad de que el contribuyente mantenga libros y registros separados para la actividad inmobiliaria, (b) la cantidad de tiempo que el contribuyente debe dedicar a la actividad inmobiliaria como mínimo, y (c) la necesidad de que el contribuyente mantenga registros contemporáneos de su actividad que se relaciona con la actividad de alquiler. Un contribuyente que cumpla con los requisitos de elección de puerto seguro debe adjuntar una declaración a su declaración anual de impuestos que indique esto.
El contribuyente tiene ingresos imponibles bajo la limitación de ingresos imponibles. ¿Necesitan determinar si sus ingresos provienen de una SSTB?
No. El contribuyente podrá deducir la menor de las siguientes cantidades:
- 20% de su QBI más el 20% de sus dividendos de REIT calificados e ingresos calificados de PTP,
o - 20% de su base imponible menos las ganancias netas de capital, si las hubiera.
El contribuyente tiene ingresos imponibles por encima del límite de ingresos imponibles pero por debajo del límite de eliminación. ¿Importará si sus ingresos provienen de un SSTB?
Sí. Debido a que sus ingresos imponibles están por encima del límite imponible, el QBID con respecto a cualquier SSTB será limitado. Sin embargo, debido a que están por debajo de la cantidad de eliminación gradual, se les permitirá algún QBID con respecto a la SSTB.
Además, para los contribuyentes que superen los montos umbral, QBID con respecto a cualquier comercio o negocio, incluido un SSTB, puede estar limitado por la cantidad de salarios W-2 pagados por el comercio o negocio y la UBIA de la propiedad calificada en poder del comercio o negocio.
El único ingreso del contribuyente proviene de un SSTB y está por encima del umbral de eliminación gradual. ¿Tienen derecho a QBID?
No.
Los ingresos del contribuyente no provienen de un SSTB y están por encima del umbral de eliminación. ¿Tienen derecho a QBID?
Sí. Si tienen QBI, dividendos de REIT calificados o ingresos PTP calificados. Para los contribuyentes elegibles con ingresos imponibles totales que excedan el umbral de eliminación gradual, el QBID puede estar limitado por la cantidad de salarios W-2 pagados por el comercio o negocio calificado y el UBIA de la propiedad calificada en poder del comercio o negocio.
¿Cómo manejan la deducción las sociedades anónimas y sociedades anónimas?
En general, las corporaciones y sociedades anónimas de tipo S no son contribuyentes y no son elegibles para la deducción por sí mismas. Las sociedades anónimas y sociedades de tipo S informan la participación de cada accionista o socio individual en el QBI, los salarios W-2, el UBIA de la propiedad calificada, los dividendos calificados del REIT y los ingresos calificados del PTP en el Anexo K-1 para que el accionista o socio pueda determinar su QBID. (El QBID se calcula a nivel de accionista o socio, no a nivel de entidad.)
¿Dónde se reclama el QBID en el Formulario 1040?
QBID es una deducción "por debajo de la línea" en el Formulario 1040. Se resta del ingreso bruto ajustado como parte del cálculo del ingreso imponible. Para reclamar la deducción, el contribuyente debe adjuntar el Formulario 8995 o el Formulario 8995-A al Formulario 1040.
¿Qué elementos específicos constituyen Ingresos Comerciales Calificados (QBI)?
QBI es el monto neto de las partidas calificadas de ingresos, ganancias, deducciones y pérdidas con respecto a la(s) operación(es) o negocio(s) calificado(s) del contribuyente. QBI se determina para cada comercio o negocio calificado del contribuyente.
QBI también incluye los ingresos operativos y los ingresos de las actividades de alquiler (al menos para los profesionales de bienes raíces y para los contribuyentes que eligen la Elección de Puerto Seguro según la Sección 3.03 del Aviso 2019-07)
Los elementos específicos excluidos de QBI son:
- Cualquier elemento considerado al determinar la ganancia o pérdida neta de capital a largo plazo.
- Dividendos, ingresos equivalentes a dividendos y cualquier pago en lugar de un dividendo.
- Ingresos por intereses, a menos que se asignen adecuadamente a la actividad comercial o empresarial.
- Pagos garantizados de una sociedad.
- Ingresos que provienen de "un oficio o negocio calificado en calidad de empleado" o la "cantidad razonable de compensación" que un propietario debería recibir como empleado.
¿Qué constituye el "monto neto" de las "partidas calificadas de ingresos, ganancias, deducciones y pérdidas"?
Para calcular correctamente el QBI, también se deben deducir ciertos elementos que están asociados con los ingresos o pérdidas generados por el negocio de transferencia. Estas deducciones incluyen:
- La deducción de impuestos sobre el trabajo por cuenta propia que está relacionada con los ingresos generados por el negocio de transferencia (por lo general, los Anexos C y F o los ingresos de una sociedad en el Anexo E).
- La deducción por salud del trabajo por cuenta propia .
- Cualquier contribución a un plan de jubilación calificado basado en los ingresos del trabajo por cuenta propia.
- Cualquier gasto de sociedad no reembolsado reclamado.
- Cualquier deducción caritativa hecha por la empresa de transferencia que se informe en un Anexo K-1 y que el contribuyente reclame como una deducción detallada en el Anexo A de su declaración de impuestos. Las deducciones caritativas realizadas por el negocio de transferencia que no se reclaman como una deducción detallada porque el contribuyente toma la deducción estándar aplicable no se consideran una deducción y se compensan contra las partidas calificadas de ingresos, ganancias y pérdidas del contribuyente.
- El gasto por intereses incurrido por un contribuyente para comprar una sociedad o participación en una sociedad anónima de tipo S.
¿Cómo se calcula el QBID para los montos por encima de los umbrales de ingresos mencionados anteriormente?
Por encima del umbral de ingresos, el QBID se limita al mayor de los siguientes valores:
- 50% de los salarios W-2 con respecto al comercio o negocio calificado,
o - La suma de lo siguiente:
- 25% de los salarios W-2 con respecto al comercio o negocio calificado y
- 2.5% de la UBIA de todas las propiedades calificadas.
¿Qué pasa si el contribuyente tiene más de un oficio o negocio que es elegible para el QBID??
El QBI se calcula por separado para cada negocio y luego se combina.
¿Ciertas empresas son elegibles para la deducción independientemente de los ingresos del contribuyente?
Income from a business that's not an SSTB is eligible for QBID regardless of the taxpayer's taxable income. Income from SSTBs that's above the threshold is not eligible for QBID.
¿Qué significa "base no ajustada inmediatamente después de la adquisición" (UBIA)?
La base de la propiedad calificada se calcula como la base no ajustada inmediatamente después de la adquisición de esa propiedad.
Propiedad calificada significa:
- Bienes tangibles;
- Bienes depreciables;
- propiedad que está disponible para su uso en el negocio al cierre del año fiscal;
- bienes utilizados en la producción de QBI en cualquier momento del año;
- bienes cuyo período de depreciación no haya finalizado antes del cierre del ejercicio fiscal.
Si un contribuyente tiene ingresos imponibles por encima del umbral de eliminación gradual más alto y es propietario de un negocio que no es un SSTB, el monto deducible de QBI para el negocio está sujeto a una limitación basada en los salarios y/o capital W-2, measured como la base no ajustada de ciertos activos comerciales.
El monto deducible de QBI para el negocio es igual al menor de los siguientes importes::
- 20% del QBI de la empresa, o
- El mayor de: (a) el 50% de los salarios W-2 para el negocio, o (b) el 25% del salario W-2 más el 2.5% de la base no ajustada del negocio en todos los bienes calificados.
¿Qué pasa si el negocio calificado del contribuyente sufre una pérdida neta para el año tributario? ¿Qué pasa con el QBID?
El QBID no se puede tomar en años de pérdidas. Si QBI es menor que cero en un año, el monto se tratará como una pérdida de un negocio calificado en el próximo año.
Nota: Estas son preguntas frecuentes sobre la deducción de ingresos comerciales calificados. Esto no pretende ser asesoramiento fiscal.
Información adicional:
Qualified Business Income Deduction - Overview
IRS: Publication 535, Business Expenses
IRS: Instructions for Form 8995, QBID Simplified Computation
IRS: Instructions for Form 8995-A, Deduction for Qualfied Business Income
IRS: Revenue Procedure 2019-38, Safe Harbor Election for rental real estate