Resumen
Para desalentar el uso de fondos de pensión para fines distintos a la jubilación normal, se impone un impuesto adicional del 10% sobre ciertas distribuciones anticipadas de fondos de planes de jubilación. Una distribución anticipada es aquella que el contribuyente recibe de un plan de jubilación calificado o contrato de anualidad diferida antes de alcanzar los 59 años y medio de edad.
El término "plan de jubilación calificado" incluye:
- Un plan de pensión, participación en ganancias o bonificación de acciones calificado (incluido un plan 401(k));
- Un contrato de anualidad con protección fiscal (plan 403(b));
- Un plan de anualidad calificado; y
- Una cuenta IRA.
Las distribuciones que no son sujetas a impuestos, como las transferidas a otro plan de jubilación calificado o las contribuciones designadas de una Roth IRA, no están sujetas al impuesto adicional del 10%.
El impuesto adicional del 10% se reporta en la línea correspondiente del Schedule 2 (Formulario 1040).
Cuándo se necesita el Formulario 5329
Se debe presentar el Formulario 5329 si se cumple alguna de las siguientes condiciones:
- El contribuyente recibió una distribución de una Roth IRA y el monto en la línea 25c del Formulario 8606, Nondeductible IRAs, es mayor que cero, o la distribución incluye un monto de recuperación sujeto al impuesto adicional del 10%, o es una distribución calificada para la compra de una primera vivienda.
- El contribuyente recibió una distribución sujeta al impuesto por distribución anticipada de un plan de jubilación calificado (que no sea una Roth IRA). Sin embargo, si el código de distribución 1 aparece correctamente en la casilla 7 de todos los Formularios 1099-R y se debe el impuesto adicional sobre el monto total mostrado en cada Formulario 1099-R, no se necesita presentar el Formulario 5329 y el impuesto adicional del 10% puede reportarse directamente en el Schedule 2.
- El contribuyente recibió una distribución sujeta al impuesto por distribución anticipada de un plan de jubilación calificado (que no sea una Roth IRA) y cumple con una excepción al impuesto, pero la casilla 7 del Formulario 1099-R no indica una excepción o la excepción no aplica a toda la distribución.
- El contribuyente recibió distribuciones sujetas a impuestos de cuentas Coverdell ESA, QTP o cuentas ABLE.
- Las contribuciones del contribuyente durante el año a cuentas IRA tradicionales, Roth IRA, Coverdell ESA, Archer MSA, HSA o cuentas ABLE exceden el límite máximo permitido, o tuvo un impuesto pendiente por contribuciones excesivas en su Formulario 5329 del año anterior en las líneas 17, 25, 33, 41 o 49.
- El contribuyente no recibió la distribución mínima requerida de su plan de jubilación calificado. Esto puede ser eximido por causa razonable.
Excepciones al impuesto
Existen varias excepciones al impuesto adicional por distribuciones anticipadas:
1. Separación del servicio después de los 55 años
Distribuciones de planes de jubilación calificados (no IRA) recibidas después de la separación del servicio cuando esta ocurre en o después del año en que el contribuyente cumple 55 años (50 años para empleados de seguridad pública calificados y bomberos del sector privado), o después de 25 años de servicio bajo el plan, lo que ocurra primero.
2. Parte de una serie de pagos iguales
Distribuciones realizadas como parte de una serie de pagos periódicos sustancialmente iguales (al menos anuales) durante la vida del contribuyente (o su expectativa de vida) o las vidas conjuntas (o expectativas de vida conjuntas) del contribuyente y su beneficiario designado. Si provienen de un plan del empleador, los pagos deben comenzar después de la separación del servicio. Las distribuciones recibidas como pagos periódicos a partir del 29 de diciembre de 2022 se considerarán sustancialmente iguales si se pagan como anualidades que cumplen con los requisitos de la sección 401(a)(9). Consulte la Publicación 590-B (en inglé) para más información.
3. Por discapacidad total y permanente
Distribuciones debido a discapacidad total y permanente. El contribuyente debe proporcionar prueba médica de que no puede realizar ninguna actividad laboral sustancial debido a su condición física o mental, y que esta se espera que resulte en muerte o sea de duración prolongada e indefinida.
4. Por fallecimiento
Distribuciones debido al fallecimiento (no aplica a contratos de dotación modificados).
5. Hasta el monto de gastos médicos
Distribuciones de planes de jubilación calificados hasta el monto pagado por gastos médicos no reembolsados durante el año, menos el 7.5% del AGI.
6. Pagadas a un beneficiario alternativo
Distribuciones de planes de jubilación calificados (no IRA) realizadas a un beneficiario alternativo bajo una orden calificada de relaciones domésticas (QDRO).
7. Distribuciones de IRA para pagar seguro médico por desempleo
Distribuciones de IRA realizadas a ciertos individuos desempleados para pagar primas de seguro médico. Consulte la Publicación 590-B (en inglé) para más información.
8. Distribuciones de IRA para gastos de educación superior
Distribuciones de IRA realizadas para gastos calificados de educación superior.
9. Distribuciones de IRA para compra de primera vivienda, hasta $10,000
Distribuciones de IRA realizadas para la compra de una primera vivienda, hasta $10,000.
10. Distribuciones calificadas por embargo del IRS
Distribuciones de planes de jubilación calificados realizadas debido a un embargo del IRS.
11. Reservistas en servicio activo por al menos 180 días
Distribuciones calificadas a reservistas mientras están en servicio activo por al menos 180 días.
12. Indicadas incorrectamente como distribuciones anticipadas en el Formulario 1099-R
Distribuciones indicadas incorrectamente como anticipadas por los códigos 1, J o S en la casilla 7 del Formulario 1099-R.
13. De un plan de la sección 457, que no provienen de una transferencia
Distribuciones de un plan de la sección 457 que no provienen de una transferencia desde un plan de jubilación calificado.
14. Separación de un plan mantenido por el empleador antes del 01/03/1986 y pagado bajo elección escrita
Distribuciones de un plan mantenido por el empleador si:
1. El contribuyente se separó del servicio antes del 1 de marzo de 1986;
2. A esa fecha, todo su interés estaba en estado de pago bajo una elección escrita con un cronograma específico de distribución;
3. La distribución se realiza conforme a esa elección escrita.
15. Dividendos pagados respecto a acciones descritas en la sección 404(k)
Distribuciones que son dividendos pagados respecto a acciones descritas en la sección 404(k).
16. Contratos de anualidad en la medida en que las distribuciones se asignen a la inversión
Distribuciones de contratos de anualidad en la medida en que se asignen a la inversión realizada antes del 14 de agosto de 1982.
17. Pagos de anualidad por jubilación gradual a empleados federales
Distribuciones que son pagos de anualidad por jubilación gradual realizados a empleados federales. Consulte la Publicación 721 (en inglés) para obtener más información sobre el programa de jubilación gradual.
18. Retiros permitidos bajo la sección 414(w)
Retiros permitidos bajo la sección 414(w) de arreglos automáticos de contribución elegibles.
19. Distribuciones calificadas por nacimiento o adopción
Distribuciones calificadas por nacimiento o adopción. Se debe adjuntar una declaración con el nombre, edad y TIN del niño o adoptado elegible.
20. Distribuciones por enfermedad terminal realizadas después del 29/12/2022
Distribuciones por enfermedad terminal. Deben realizarse en o después de la fecha en que el médico del contribuyente certifique que tiene una enfermedad o condición física que probablemente resultará en muerte dentro de 84 meses. Consulte el Aviso 2024-02 (en inglés) para obtener más información.
21. Distribuciones correctivas realizadas después del 28/12/2022
Distribuciones correctivas del ingreso sobre contribuciones excesivas distribuidas antes de la fecha límite de la declaración (incluidas extensiones).
22. Distribuciones calificadas a víctimas de abuso doméstico (2024 en adelante)
Distribuciones calificadas a víctimas de abuso doméstico. Deben provenir de un plan de jubilación elegible y realizarse dentro del período de 1 año desde que la persona fue víctima de abuso por parte de su cónyuge o pareja. Consulte el Aviso 2024-55 (en inglés) para obtener más información.
23. Distribuciones por gastos de emergencia elegibles (2024 en adelante)
Distribuciones para distribuciones de gastos de emergencia elegibles. Una distribución de un plan de jubilación elegible aplicable con el propósito de satisfacer las necesidades financieras imprevistas o inmediatas relacionadas con gastos de emergencia personales o familiares necesarios. Consulte el Aviso 2024-55 (en inglés) para más información.
24. Aplican múltiples excepciones
Selecciona este número si aplican más de una excepción. Agrega una nota del preparador con más detalles. (El código real de excepción es 99).
25. No califica para una exclusión
Selecciona esta opción para salir del menú y no aplicar ninguna exclusión.
Transferencia de la distribución del Formulario 1099-R al Formulario 5329
Si ingresas un Formulario 1099-R con un código de distribución en la casilla 7 de tipo 1, J o S, se te preguntará qué monto transferir al Formulario 5329, y generalmente seleccionarás la opción 1 para transferir el monto tributable de la casilla 2a.
Luego se te hará la siguiente pregunta:
¿El monto que se transfiere al Formulario 5329
califica para alguna exclusión de penalidad?
Si el contribuyente está reclamando una exclusión del impuesto adicional del 10%, selecciona "Yes", luego elige el código de exclusión correspondiente y finalmente ingresa el monto que califica para la exclusión.
Editar directamente el Formulario 5329
Si necesitas calcular o modificar una penalidad en el Formulario 5329, desde el Main Menu de la declaración de impuestos selecciona:
- Other Taxes
- Tax on Early Distribution (5329) – Si estás presentando como MFJ (casados que presentan en conjunto), indica si el formulario es para el contribuyente o el cónyuge.
Nota: Esta es una guía para ingresar el Formulario 5329 en el programa TaxSlayer Pro. No se considera asesoría fiscal.
Información adicional:
Publicación 505, Retención de Impuestos y Pagos Estimados (en inglés)
Publicación 575, Ingresos por Pensiones y Anualidades (en inglés)
Publicación 590-B, Arreglos Individuales de Jubilación (IRAs) (en inglés)
Tema Tributario 413, Transferencias de Planes de Jubilación
Tema Tributario 557, Impuesto sobre Distribuciones Anticipadas de IRAs Tradicionales y ROTH
Temas de Jubilación, Impuesto sobre Distribuciones Anticipadas (en inglés)